lunes, 10 de septiembre de 2018

El Impuesto a la renta pagado en el extranjero puede ser aplicado contra el impuesto a la renta de Perú

La forma de determinar la Renta Neta Imponible (RNI) es siempre la misma, Ingresos menos gastos; lo mismo se aplica en la determinación de Rentas Netas de Fuente Extranjera (RNFE).
Para comenzar a desarrollar el tema, un resultado de fuente extranjera, - después de sustraer la parte de los gastos necesarios para mantener la fuente a los ingresos del periodo - puede también devenir en una pérdida de fuente extranjera que puede ser compensada contra otras rentas de netas de fuente extranjera del mismo periodo.


Esta RNFE de S/. 597,500.00 tiene que ser sumada a la renta neta de fuente nacional (RNFN) para que de esta manera se pueda determinar la RNI del ejercicio sobre la cual se aplicará la tasa vigente del impuesto a la renta peruano.



Habrá situaciones donde la RNFE tendrá un signo negativo y se estará frente a una pérdida neta de fuente extranjera (PNFE), en esta situación, La Administración Tributaria (SUNAT) prohíbe la compensación de la PNFE contra la RNFN, por lo tanto, la RNI será igual a la RNFN.

Habiendo desarrollado los conceptos anteriores, procedemos a tratar los impuestos a la renta pagados en el exterior que pueden ser aplicados contra el impuesto resultante a la renta en el Perú.

Es importante mencionar que una de las funciones de La SUNAT es la de velar por la recaudación de los tributos, se infiere que, SUNAT cuidará y evitará por medios legales que la tributación nacional se vea alterada por compensaciones de impuestos pagados en países donde no se tiene un convenio para evitar la doble imposición internacional, por lo tanto, SUNAT impone restricciones cuantitativas y temporales a los impuestos pagados en el exterior (siempre y cuando puedan ser acreditados de manera fehaciente). La restricción cuantitativa referencia al uso de la tasa media que se aplica sobre la RNFE y el resultado es presentado como el límite que se contrastará contra el impuesto a la renta de fuente extranjera efectivamente pagado; y la restricción temporal se refiere a que dicho impuesto pagado en el exterior sólo puede compensarse en el presente periodo. El exceso de la comparación entre el resultado de la aplicación de la tasa media y el impuesto efectivamente pagado en el exterior no podrá compensarse y se perderá el derecho de usarlo en los futuros ejercicios comerciales y gravables.

La tasa media se determina de acuerdo al tipo de RNFE que se genere (existen dos tipos de RNFE, rentas de oficio o profesión o también llamadas rentas de trabajo, y rentas empresariales, también llamadas rentas de capital); la tasa media por rentas de trabajo se determinará de la relación que origina el impuesto resultante de la RNI entre la suma de la RNFP, con la RNFE, con la deducción de las siete Unidades Impostivas (UIT) y con las tres unidades impositivas por deducción de gastos autorizados por La SUNAT. La formula representada de la tasa media por rentas de trabajo en una imagen es la siguiente.




Obtenida la tasa media por rentas de trabajo, se aplicará a la RNFE para determinar el límite del impuesto a la renta pagado en el exterior que se podrá compensar contra el impuesto a la renta nacional por rentas de trabajo, para un mejor entendimiento se ejemplificará la aplicación de la tasa media en un pequeño ejercicio.



El ejemplo anterior guarda relación las rentas de trabajo y de fuente extranjera circunscritas a las personas naturales que ejerzan profesiones u oficios; ahora el tema se enfocará a la aplicación del impuesto a la renta por rentas empresariales de fuente extranjera y la determinación de la tasa media para la correcta compensación contra el impuesto a la renta nacional resultante en Perú.

La renta empresarial se circunscribe a la ejecución de un negocio, donde confluyen los capitales y los trabajos aportados a una sociedad (persona jurídica) o a una persona natural (persona natural con negocio) para la generación de ingresos categorizados como rentas de tercera categoría. La renta generada en el Perú se gravará con la tasa vigente del impuesto a la renta y se le compensará los impuestos correspondientes pagados con anterioridad a la declaración anual (Pagos previos mensuales). De igual forma, un contribuyente peruano por rentas empresariales se encuentra sujeto a la aplicación del impuesto a la renta de sobre todas sus rentas generadas, dentro y fuera del Perú, porque incluso en este caso, el Perú aplica el criterio de renta de fuente mundial para la tributación del impuesto a la renta.

Cuando un contribuyente por rentas empresariales, genera ventas en un país distinto a Perú, La Administración Tributaria de dicho país cobrará el respectivo impuesto a la empresa constituida en el Perú, y dicho pago en el extranjero se podrá aplicar contra el impuesto a la renta determinado en el Perú, siempre y cuando, dicho pago tenga carácter fehaciente y relación al impuesto a la renta de fuente empresarial (3ra Categoría).

...(SE ACTUALIZÓ EL 14.09.18)...

jueves, 15 de febrero de 2018

Libro Diario Simplificado - Caso Peruano

Esta publicación se enfoca a modo de ejemplo, en el llenado del Libro Diario Simplificado para describir, explicar y reconocer los pormenores de este formato tributario que consolida al Diario, al Mayor y al Libro Caja y Bancos.

Recomiendo que antes del registro de las cantidades al Diario Simplificado, se debe elaborar hojas de trabajo que contengan los asientos contables con el formato de partida doble, como en la imagen.


Estas hojas de trabajos nos proporcionarán orden y fluidez cuando haya la necesidad de buscar cifras, conceptos, o cuentas contables específicas que luego serán trasladadas con sus respectivos montos al Libro Diario Simplificado. 

Primer paso.- Identificar que el folio pertenece a la entidad para la cual se legalizó el Libro Diario Simplificado; se ingresa el número de RUC, la denominación social, y el periodo que se desarrollará en dicho folio.




Segundo paso.- Trasladar los asientos contables de las hojas de trabajo al Libro Diario Simplificado




Después de trasladas los tres asientos al Diario Simplificado, el folio irá almacenando los registros, como sigue.




Tercer paso.- Consolidar los totales del folio de cada columna para poder trasladarlos al siguiente folio.


Cuarto paso.- Abrir un nuevo folio con los saldos del anterior.



De esta manera el Diario Simplificado va juntando los asientos contables en orden cronológico, consolidando los saldos para que al fin del ejercicio, cada cuenta tenga un saldo cero.

domingo, 22 de octubre de 2017

Las Ventas en un Estado Financiero Peruano

La actividad generadora de rentas en un empresa se ve reflejada en los registros contables llamados "Libro de Ventas". Éste es un documento importante que sustenta los datos disgregados y consolidados de todos los ingresos en relación a la actividad principal en una empresa; en éste, se deben registrar todos los ingresos que tengan un comprobante de pago emitido por la entidad generadora especificando la fecha de emisión, el número de comprobante, la identificación del cliente, el valor de venta, el impuesto general a las ventas y el precio de venta. Una vez que se tengan todos los registros por ventas de en un determinado mes anotados en el libro, se procede a consolidar el valor de venta, el impuesto general a las ventas y el precio de venta; los tres conceptos mencionados corresponden a las siguientes cuentas contables respectivamente; ingresos (Cuentas 70 ventas), tributos de gobierno central (Cuentas 40 Tributos) y cuentas por cobrar (Cuentas 12 Cuentas por Cobrar); estos datos consolidados darán sustento a los rubros Ventas, Cuentas por cobrar y El Impuesto a la renta y participaciones corrientes en Los Estados Financieros de un determinado periodo.

En el Perú, el Libro de Ventas es de carácter obligatorio, pero sobretodo tiene una finalidad tributaria, la de comunicar al ente fiscalizador que la empresa obligada cumple con las características mínimas demandadas por La SUNAT para poder revisar y determinar tributos declarados por el contribuyente; el nombre oficial es "Registro de Ventas e Ingresos", tiene origen en La Resolución de Superintendencia N° 234-2006-SUNAT, donde se mencionan las anotaciones mínimas y formatos oficiales, fechas de atraso, oportunidades de empaste, momentos de legalizaciones, modificación de datos, comunicaciones de pérdida o destrucción de libros, plazos para rehacer los libros y los códigos oficiales para el llenado de los libros. Sin embargo, a pesar de tener una finalidad tributaria, este libro es idóneo para tomar los datos de las ventas y poder trabajarlos en El Estado Financiero de un determinado periodo.

Las ventas en una organización están conformadas por los costos de adquisición, más los costos fijos, más los costos variables, más la ganancia estimada de la empresa; la suma de los conceptos anteriores también son conocidos como "Base Imponible" (Cuentas 70 Ventas) donde se aplicará la tasa del Impuesto General a las Ventas (IGV) para luego sumar IGV más Base Imponible dando como resultado el Precio de Venta (Cuentas 12 Cuentas por Cobrar). Las Cuentas 70 son las que se utilizarán para trabajar el rubro de Ventas Netas en el Estado de Resultado. De acuerdo a la NIC18 (Ingresos de Actividades Ordinarias) los ingresos se deben reconocer estimando el valor razonable, cuidando de identificarlos respectivamente a la venta de bienes o a la prestación de servicios; para una óptima identificación es recomendable recurrir las siguientes características: Venta de Bienes: Que suceda la transferencia de los riesgos y beneficios de la artículo vendido, que La Administración de la empresa no tenga más potestad sobre los bienes vendidos, el monto de transferencia calculado debe tener carácter confiable, que tenga alta probabilidad de que el efectivo fluya hacia la empresa vendedora y que todo costo incurrido debe ser de fácil medición. Venta de Servicios:

Las Ventas netas sólo contienen la Base Imponible consolidada del Registro de Ventas e Ingresos, y es importante mencionar, que se debe realizar un análisis prolijo de las Cuentas 70 Ventas para poder determinar correctamente el dato que se utilizará en El Estado de Resultado. Las bases imponibles que se consolidarán debe provenir de la venta de bienes o la prestación de un servicio que sean actividades principales del negocio (tómese en cuenta el principio del devengado NIC 18 - NIIF15), descontando las bases imponibles de las notas de crédito que se generaron por descuentos fuera de la factura, devoluciones, rebajas o bonificaciones concedidas.


martes, 4 de julio de 2017

Los Estados Financieros Básicos en el Perú

En el Perú se han aprobado cuatro Estados Financieros Básicos Oficiales para la comunicación de resultados financieros de una entidad en una fecha determinada. Estos son:

  1. Estado de Situación Financiera.
  2. Estados de resultado.
  3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
  4. Estado de flujo de efectivo.

La formulación de los Estados Financieros en cierta manera es sencilla, pero se debe tener muy en cuenta las reglas oficiales de las normas contables peruanas para un correcto armado de la estructura contable que se comunicará. Es importante mencionar que las cuentas contables y sus saldos deben estar correctamente consolidados para un fácil manejo de los montos y conceptos, de esta manera, la tarea a realizar será más rápida y con un alto grado de objetividad.

Debemos tener en cuenta los siguientes puntos para la formulación de los Estados Financieros.

  1. La correcta consolidación del saldo final de cada cuenta contable.
  2. La correcta interpretación de cada rubro en el Manual de la Formulación de los Estados Financieros de la Superintendencia de Mercados y Valores (Ex CONASEV).
  3. La debida atención a los comentarios de cada cuenta presentada en el Plan Contable General Empresarial (MEF).
  4. Los comentarios y características de cada NIC y NIIF aprobados para el Perú.
  5. Manejar un hoja de trabajo con un orden óptimo para el desarrollo fácil y rápido de la tarea contable.

Es de suma importancia mencionar que el desarrollo de un Estado Financiero en el Perú debe ser exclusivamente de carácter financiero, es así que un Estado Financiero con carácter Tributario (SUNAT) desvirtúa y dificulta la comunicación de la información contable a la gerencia de la entidad para la cual el contador reporta. Sin embargo, no se debe entender que un Estado Financiero con carácter Tributario no tiene ningún valor, al contrario, un Estado Financiero reportado a La SUNAT contiene datos precisos del Estado Financiero Reportado a la gerencia general, pero éste contiene registros especiales que se originan de las reglas que impone El Ente Recaudador por medio de Leyes, Resoluciones de Superintendencia entre otras normas. Han sucedido casos donde la reconstrucción contable de las entidades han tomado como datos originales los encontrados en Los Estados Financieros Tributarios porque son reportes oficiales reportados a una entidad oficial.

También es importante mencionar que los cuatro (04) Estados Financieros Básicos son de carácter obligatorio cuando van a ser presentados a sujetos interesados -bancos, entidades estatales, financieras, casas de bolsas, fiscalizadores, trabajadores y posibles socios- en el orden contable y financiero de la entidad reportada. Sin embargo, de acuerdo a las necesidades de la Gerencia Financiera u otro agente interesado, éstos puede solicitar un Reporte Especial con datos basados en la Contabilidad, de tal manera que a este documento también se le podría denominar como Estado Financiero pero de Propósito Especial. Reportes como: Relaciones de Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar, Saldo Total del Gasto por Trabajadores Contratados o Cantidad de Trabajadores en Planillas, entre otros conceptos se les denominarán Estados Financieros de Propósito Especial que son usados para el respectivo análisis y la consecuente toma de decisión en relación a la entidad de la que se informa.