miércoles, 5 de febrero de 2020

Plan Contable General Empresarial Modificado 2019: Aplicación 2020

Una vez revisado el plan contable general empresarial modificado 2019 (PCGEm 2019) con aplicación obligatoria a partir del primero de enero del 2020, he identificado (desde mi óptica), lo más importante que trae este nuevo plan contable.

1. Se han modificado muchos nombres de cuentas, ésto no es del todo importante. tan solo tiene un carácter formal y técnico. Sin embargo, el profesional contable debe manejar propiamente dichas nuevas nomenclaturas.


2. Se suprimió ciertas cuentas y sub-divisionarias, porque el PCGEm 2019 se muestra más inclusivo en referencia al diverso universo de tipos de empresas que existen en Perú, de tal manera, las cuentas y divisionarias eliminadas son contenidas en otras cuentas que se mantienen en este nuevo plan de cuentas.


3. El PCGEm 2019 establece la obligación de usar un mínimo de cinco dígitos en la codificación del elemento, cuenta, sub-cuenta, divisionaria y sub-divisionaria; si la entidad necesita ser más específica en su registro contable, el PCGEm 2019 da la posibilidad de agregar más dígitos a la codificación, pero manteniendo la estructura básica. Si una entidad necesita usar una codificación distinta en alguna cuenta o sub-divisionaria, ésta debe solicitar la autorización a la dirección general de contabilidad del MEF.


4. El espíritu del PCGEm 2019 es homologar del uso de cuentas contables con las NIIF vigentes.


5. El PCGEm 2019 no puede ser usado con carácter tributario, la importancia de este plan de cuentas se circunda a temas contables de reconocimiento, medición, presentación y revelación en los estados financieros. Esto no perjudica el registro de las activos o pasivos tributarios.


6. Registro contable de la emisión de cheques emitidos y entregados a sus destinatarios.
Si el cheque no fuese entregado, entonces la cuenta 1032 sería aplicada (se mantendría con saldo deudor hasta la fecha en que se entregue al proveedor).


7.  Registro contable de los pagos a cuenta por impuesto a la renta de tercera categoría.

Ahora se registra la cuenta 1671 para lograr un mejor control de pagos a cuenta por tercera categoría y de ITAN al momento de liquidar el impuesto a la renta anual por tercera categoría.


Los puntos expuestos en los párrafos anteriores, son las partes más importantes identificadas al momento de revisar el PCGEm 2019, el uso de las cuentas y sus respectivas sub-divisionarias dependerá del tipo de negocio que cada empresa desempeña.

domingo, 19 de enero de 2020

Revisión y análisis de: El método científico, su metodología y su filosofía


La siguiente publicación expone las ideas resaltantes, esquemas y párrafos parafraseados obtenidos del libro “La ciencia, su método y su filosofía” escrito y seleccionado por Mario Bunge. El libro comprende de cuatro partes escritas por separado pero que concretizan la idea propuesta por Bunge, El método científico y su filosofía, al finalizar este escrito se propone la aplicación de la obra de Mario Bunge a la profesión contable.


¿Qué es la ciencia?


Según Bunge, existen las ciencias fácticas que se componen de sucesos y procesos, y también de ciencias formales, compuestas de signos, lógica y teoremas. Ambas ciencias poseen observación y experimentación, resultando en hipótesis que cambian y se adecuan a los hechos. Estas hipótesis son cambiantes, Bunge las ejemplifica con que las matemáticas no son absolutas, sino que son relativas porque éstas trabajan con ideas previas (hipótesis). Dentro del mismo ejemplo, el autor ilustra que la experiencia brinda veracidad y validez a una hipótesis, pero remarca que la misma experiencia no genera una única verdad, que por medio de estudios posteriores se puede lograr mejores resultados y por consiguiente una nueva hipótesis adaptada a los hechos actuales.
Por lo tanto, la ciencia no es determinista e inmóvil, al contrario, si las hipótesis se adecuan a los hechos, y se ahonda en los estudios de estas, se lograrán mejores y diversos resultados.

EL conocimiento científico trasciende los hechos
EL sentido común nunca es suficiente porque siempre trabaja de manera aislada y se sujeta de hechos, limitando su eficacia. Es así como la investigación científica no se limita a los hechos porque experimenta, filtra y exprime los sucesos más relevantes, resultando en el quebrantamiento de los límites encontrados al momento de identificar los hechos.

La ciencia es analítica
La ciencia atomiza los componentes del tema investigado, luego los relaciona y hace conexiones de estos átomos, consecuentemente reconstruye “el todo” considerando las particularidades del estudio. Por este motivo, un tema desarrollado desde la óptica científica siempre prestará atención prolija a los conceptos básicos y avanzados, para encontrar y descifrar las conexiones entre ellos y así poder lograr la explicación completa y detallada del tema investigado.

La investigación científica especializada
El autor reconoce que en la actualidad la especialización ha cobrado importancia en todos los ámbitos del desarrollo de la ciencia, pero arguye que la especialización estrecha la visión del científico. Se induce que Bunge apela a un carácter curioso y multidisciplinario para lograr mejores investigaciones.

El conocimiento científico es claro y preciso
El conocimiento científico procura la precisión y la claridad, para obtener dichas características es necesario formular los problemas de manera clara donde las nociones previas son purificadas y hasta rechazadas y las más sólidas son puestas dentro del esquema teórico; por lo tanto, se debe identificar la idea general de manera exacta donde prima el carácter correlacional.

El conocimiento científico es comunicable
Para entender el conocimiento científico es preciso tener instrucción previa para entenderlo, porque éste es objetivo. Contrario al carácter comunicable, Bunge menciona que, si hay secretos en el conocimiento científico, el desarrollo de la cultura, de la tecnología y de la economía se verán estancados. Bunge considera que el secreto es la fuente de la corrupción moral.

El conocimiento científico es verificable
El científico inventa conjeturas fundadas de alguna manera en el saber adquirido (conocimiento fáctico), sus suposiciones pueden ser cautas o audaces, pero ambas deben ser puestas a prueba.
Test de pruebas fácticas:
La experimentación es mejor que la observación (recolección de datos), porque no se limita solo a registrar sino también a hacer cambios. Consecuentemente los resultados experimentales pocas veces se pueden interpelar.
Bunge deduce que la verificabilidad es la esencia del conocimiento.

La investigación científica es metódica
La investigación se logra gracias a la aplicación de reglas y técnicas que fueron eficaces y que son perfeccionadas continuamente, por lo tanto, todo trabajo anterior se funda sobre conocimiento anterior y de carácter válido, deviniendo en mejores resultados siempre y cuando se apele a la racionalidad y objetividad.

El conocimiento científico es sistemático
El autor expone que los nuevos descubrimientos científicos son producto del perfeccionamiento de las teorías anteriores que contienen los principios de orden, coherencia y fundamento.

El conocimiento científico es general
El método científico ignora el hecho aislado, pero los usa para lograr el conjunto válido y de esta manera explicar la generalidad de éstos.

El conocimiento científico es legal
El conocimiento científico se organiza en estructuras de leyes: ley natural o ley social. Sin embargo, las leyes no son inmutables, un ejemplo que propone el autor es que muchas leyes surgen de otro tipo de leyes, por ejemplo, las leyes económicas surgen de las leyes biológicas y psicológicas.
Bunge también menciona que las leyes, en una manera, son hipótesis comprobadas.

La ciencia es explicativa
Explicar no es señalar la causa (aislamiento de datos), explicar es presentar la relación completa de datos individuales que causan el problema y las conexiones entre sí detallando por qué sucede lo observado. El autor expone que las explicaciones científicas no son finales, pero si perfectibles.

El conocimiento científico es predictivo
Es predictivo porque de esa manera se pone a prueba la validez de la hipótesis, y dependiendo del resultado, el carácter predictivo también permite el ajuste acorde a los resultados. La predicción científica se basa en leyes e información específica fidedigna. Si el resultado fuera errado al pronóstico, entonces se ajusta y de esta manera se ahonda en el conocimiento.
Bunge discrimina la profecía del pronóstico, la primera no se puede comparar ni perfeccionar, la segunda es perfectible antes que asertiva.

La ciencia es abierta
Si una idea o un conocimiento fáctico no es refutable, entonces no se le puede catalogar de ciencia; por eso, el conocimiento fáctico compuesto de nociones sociales, medios naturales o acerca del yo no son de carácter final, entendiendo que la ciencia no es un dogma (idea inmutable) porque es controvertida, en otras palabras, la ciencia tiene carácter falible, permitiéndole su perfectibilidad, es ahí donde se demuestra que la ciencia es abierta.
Aunque en ciertos casos, puede percibirse que el método científico es de carácter cerrado porque termina autocorrigiéndose y así logra la verdad de una hipótesis, sin embargo, por más reciente que sea la hipótesis comprobada, ésta ya puede ser refutada (carácter abierto de la ciencia).
Los sistemas de conocimiento cambian sin pausa, eso recuerda que los errores se corrigen y también son posibles de no cometerlos nuevamente, menciona Bunge.

La ciencia es útil
Ésta es útil porque es proveedora de veracidad y se aplica como soluciones a los problemas existentes. Tengamos en cuenta que la ciencia va de la mano con la tecnología, aunque sus métodos de investigación sean distintos; el técnico pregunta constantemente al científico y de esta manera se generan los motores para el desarrollo y las mejoras científicas; consecuentemente la tecnología coadyuva a la aplicación de la ciencia.


¿Cuál es el método de la ciencia?


La ciencia, conocimiento verificable
Bunge dice, conocimiento que no es verificable, no se le puede llamar verdadero.
Se debe identificar las ideas dogmáticas y evidencias para ponerlas a prueba y de esta manera se tamiza las hipótesis válidas para concretar un conocimiento científico. Todo dato, hecho e idea deben someterse a la verificabilidad.
Muchas veces el conocimiento científico verdadero transgrede a la intuición, al clasista, al autoritarismo y al intransigente.

Veracidad y verificabilidad
Los datos secundarios (investigaciones científicas previas) son veraces hasta que se pruebe lo contrario. Entonces Bunge hace recordar la importancia del sustento de los métodos y acciones ejecutadas para obtener la verdad, no solo basta que el conocimiento sea verdadero (por que puede ser contradicho en un estudio posterior) sino también que los métodos seleccionados y ejecutados guarden relación con la razón y la contrastación en de los hechos fácticos. Este último parafraseo es la razón de la veracidad del conocimiento científico.
Consecuentemente, el método científico trabaja con una variable independiente y una variable dependiente, donde la verificabilidad se logra por medio de la comparación de conocimiento previo que cumple con el método científico, pero recordemos que en el futuro ese conocimiento puede dejar de tener veracidad (tiene un carácter refutable).

Las proposiciones generales verificables: hipótesis científicas
Hay hipótesis que no se pueden verificar, por ejemplo, “América es parte de Europa, territorialmente” no es verificable porque no es cierta (no tiene prueba fáctica), pero existen hipótesis que pueden ser verificadas por medio de la observación, medición y comparación de datos secundarios válidos obtenidos por el método científico y esas son válidas y verificables.
Las hipótesis parten del pronóstico razonable del investigador, dicha idea será contrastada por el método científico con los hechos fácticos y obtendrá un resultado que será válido o no. Si se obtiene un resultado válido, el mismo método demostrará si la hipótesis tiene un carácter general o particular.

El método científico ¿ars inveniendi? (¿arte de la invención?)
El método científico tan solo es una brújula para saber si se está logrando la verdad sin llegar a ser determinista. El método está compuesto por partes y no tiene carácter errático, aunque no existe un método único para develar la verdad. Se debe remarcar que las hipótesis nacen como una corazonada del investigador, soportado por hechos fácticos (verificans) y el conocimiento científico previo (verificandum).

El método científico, técnica de planteo y comprobación
EL método científico es el conjunto de procedimientos por los cuales se plantean los problemas científicos y se ponen aprueba las hipótesis científicas. Si hablamos de un método debes tener en cuenta que lo componen un determino número de normas que dan valor al proceso en referencia, sin embargo, estas normas no son de carácter fijo, son perfectibles.
La comprobación de las hipótesis se ajusta al tipo de enunciados lógicos o ilógicos y si se debe recurrir al análisis o a la experiencia. Si los enunciados son fácticos no analíticos entonces recurre al método experimental.

El método experimental
Dependiendo del problema planteado y sus hipótesis, el método experimental se sujetará a los datos recolectados previamente, habiendo cumplido los pasos previos como la delimitación del problema y la selección de la muestra; el resultado debe confluir con la siguiente máxima: “No existen respuestas definitivas, y ello simplemente porque no existen preguntas finales”.
Para ejecutar el método experimental se deben seleccionar los instrumentos que ayudaran al levantamiento de datos, una vez recolectados se procederá al ordenamiento, clasificación y la inferencia estadística, obteniendo de esta manera una respuesta que no es de carácter determinista.

Métodos teóricos
Las técnicas de verificación no son nada sin los procesos del método científico, es decir, la experimentación es parte del método y deben ser amoldadas a la investigación en curso, por lo tanto, no es necesario crear nuevas técnicas de comprobación, solo entallar las existentes. Parte del método científico es la concreción y ordenamiento de las ideas que se van generando al haber aplicado el método experimental, la interconexión de estas ideas es conocida como teoría. Éstas deben ser puestas a prueba con los hechos y con otras teorías; Bunge dice que las teorías no se producen ex nihilo (de la nada).

¿En qué se apoya una hipótesis científica?
Las hipótesis se apoyan en temas científicos y extra-científicos (Si lo extra científico no puede ser verificable y no guarda razonabilidad con el método científico, entonces se descartará.), se debe tener en cuenta que la experiencia previa no es inapelable, éstas deben ser tamizadas y deben devenir en la estrecha relación de la teoría y la hipótesis, pero tener en cuenta que el soporte racional no es sinónimo de “verdad”.

La ciencia, técnica y arte
Las reglas del método científico no son absolutas y no pueden ser cumplidas a rajatabla, es necesaria la experiencia y el olfato del investigador para lograr un método científico correcto, lo que también se entiende que la investigación es un arte que se adquiere con la práctica.
Bunge expone que no se conoce obra alguna de la ciencia que haya sido generada cumpliendo todas las reglas del método científico, ahí es donde se develada que la investigación también es un arte.

La pauta de la investigación científica
El autor esquematiza el proceso del método científico en la siguiente lista.
  •        Planteo del problema

a.       Reconocimiento de los hechos.
b.       Descubrimiento del problema.
c.       Formulación del problema.
  •        Construcción de un modelo teórico

a.      Selección de factores pertinentes (identificación de los indicadores para las variables).
b.       Invención de las hipótesis centrales y de las suposiciones auxiliares.
c.     Traducción matemática (si fuese necesario, las hipótesis deben ser representadas con ecuaciones matemáticas).
  •        Deducción de consecuencias particulares

a.       Búsqueda de soportes racionales (revisión de datos secundarios válidos).
b.       Búsqueda de soportes empíricos (revisión de datos empíricos).
  •        Prueba de la hipótesis

a.       Diseño de la prueba (confección o selección de los métodos de validez).
b.       Ejecución de la prueba.
c.       Elaboración de datos (clasificación, ordenamiento y análisis de datos empíricos).
d.       Inferencia de la conclusión (interpretación de los datos).
  •        Introducción de las conclusiones en la teoría

a.       Comparación de las conclusiones con las predicciones.
b.     Reajuste del modelo (correcciones o reemplazo en la investigación después de obtener los resultados).
c.  Sugerencias acercad del trabajo ulterior (identificación de las extensiones en la investigación).

Extensibilidad del método científico
El método científico da la forma mas no el contenido de una investigación, y la extensión del método científico es la filosofía sobre el material generado y acopiado con el método científico, cumpliendo con que la ciencia es autocorrectiva, teniendo como fin la conversión de soluciones razonables o probar la veracidad de las hipótesis.

El método científico ¿Un dogma más?
No es un dogma, porque duda de hasta el resultado logrado por el mismo método científico.


¿Qué significa ley científica?


4 significados del término ley científica
El significado depende del contexto y de la percepción del científico que se aplique al tema investigado, pero en referencia a la física teórica contemporánea, la cual dice: “que las leyes no dependen del sistema de referencia ni del punto de vista del científico”.

Nomenclatura propuesta
Ley1: perteneciente al interior del ser, tiene relación constante y objetiva en la naturaleza sin invariantes. Es de carácter objetivo, pero no tangible.
Ley2: enunciado nomológico, tiene dos referentes, referente mediato (hechos reales) y referente inmediato (teorías). Esta nomenclatura es de carácter aproximado y tiene por inicio a la ley1.
Ley3:  enunciado nomopragmático. La ley3 se sustenta en la ley2. Ésta predice o retrodice. La ley 3 es la aplicación de la ley2 a nivel pragmático.
Ley4: enunciado metanomológico. Engloba y desarrolla todo principio general de las ciencias fácticas. Tiene principios ontológicos y prescripción metodológica.

Justificación de la distinción entre la leyes y enunciados de leyes
El autor recuerda a Waismann, “En un mundo exterior no hay repeticiones, tan solo leyes constantes”.
La ley1 no son verdades ni falsedades, tan solo son de carácter empírico. (característica primordial, la cual no es observable).
La ley2 son más o menos exactas, perfeccionan la ley1.
Por lo tanto, el proceso científico es mucho más que la percepción de los sentidos o la inducción de la conciencia. El proceso científico es un trabajo arduo de reconstrucción por medio de conceptos teóricos.

Justificación de la necesidad de las distinciones restantes
La ley 3 se deduce o parte de la ley2, mezclada con datos empíricos, resultado en enunciados predictivos o retrodictivos.
La ley4 también conocida como argumentos metacientíficos necesarios para explicar o conceptualizar en física moderna.

Aplicación de la distinción entre ley1 y ley2 ¿Son necesarias las leyes científicas?
Según Bunge:
  •        La ley1 es fácticamente necesarias y lógicamente contingentes
  • .       La ley2 es fácticamente contingente y lógicamente necesaria.


Aplicación de la distinción entre la ley2 y la ley3 ¿es la causal una propiedad intrínseca de las leyes?
Ley2: explicación científica
Ley3: predicción o retrodicción científica
Ambas leyes comparten ingredientes causales y estadísticas, pero variarán según se traten (contexto).

Los ideales de ciencia en términos de los diversos niveles de significados de ley
  •        Legalidad: hechos empíricos – ley1.
  •        Cognoscibilidad: de carácter cognoscitivo – ley2.
  •        Limitación y perfectibilidad: ley2, se puede tener más precisión por medio de ecuaciones.
  •        Generalidad del conocimiento fáctico: ley2, que proviene de los conocimientos fácticos.
  •        Sistematicidad: ley2, son sistemas lógicos y organizados.
  •        Generalidad de los enunciados empíricos:  ley3, proviene de la ley1 y ley2, se puede predecir o retrodecir.
  •        Legalidad de las leyes: la ley2 se enfrasca en la ley4 transformándose en ecuaciones diferenciales con principio de covarianza (también conocido como prescripciones metodológicas y suposiciones ontológicas).



Filosofar científicamente y encarar la ciencia filosóficamente


Lugar de la epistemología en la universidad argentina
La ciencia no es una máquina para buscar y recolectar datos, muchas veces se adopta una actitud especulativa en vez de una actitud crítica fundada en hechos y consecuentemente se opta por mencionar que la ciencia tiene límites para ahorrarse el proceso arduo de investigación.

Algunos de los motivos del atraso de la epistemología en América Latina
La ciencia es el núcleo de la cultura moderna y Latinoamérica no se ha enterado.
El negacionismo es fácilmente aceptado en Latinoamérica (éste rechaza el dato fundado, se acentúa la intuición, se abraza el mito, por consiguiente, el irracionalismo es menos complejo de entender). Y obviamente, la carencia de científicos.

Filosofía y ciencia
Bunge expone que las palabras Filosofía y ciencia enfrascan los conceptos que se generan cuando se reemplaza el conector “y” por “en, desde, con y para”, de esta manera, todas las conjugaciones habidas entre filosofía y ciencia son representadas perfectamente con el conector “y”.
Esta explicación es presentada por el autor para comprender los diversos significados que se logran al relacionar la filosofía y la ciencia, de tal manera, Bunge concluye que, si el método científico se asocia a la filosofía, entonces tendremos una gran variedad de connotaciones con la ciencia. Los ejemplos de las relaciones: “La filosofía en la ciencia, la filosofía desde la ciencia, la filosofía con la ciencia y la filosofía para la ciencia, todos lo enunciados anteriores se concentran en la filosofía y la ciencia”.

Disciplinas contiguas a la epistemología
  •        Lógica moderna
  •        Semiótica
  •        Historia de la ciencia
  •        Psicología
  •        Sociología

Recordemos que todos los resultados obtenidos por el método científico son aproximados y perfectibles, aun cuando se apoyen en las disciplinas mencionadas en líneas arriba.

Ciencias y humanidades
Bunge critica que en la actualidad aún se catalogue como cultura a la literatura y a la crítica literaria, menciona que se debe modernizar el concepto de humanidades y equilibrar una educación integral. Por lo tanto, la estética y el refinismo no debe ser más importante que la búsqueda de la verdad, de la utilidad y el bien social.

Los estudios epistemológicos en la formación del científico
El científico que aplique una óptica filosófica a su campo de desarrollo podrá:
  •        Identificar filosofías incoherentes y las corregirá.
  •        Se esforzará por entender los términos que emplea.
  •        Explicará suposiciones e hipótesis, así logrará identificar incongruencias en los trabajos.
  •        Apelará al orden sistemático.
  •        Será más crítico y reacio al dogmatismo.
  •        Mejorará su estrategia de investigación.


El aprendizaje y la enseñanza de la epistemología
A los estudiantes de epistemología se les debe cultivar actitudes científicas. Es decir, si los estudiantes de epistemología se ponen manos a la obra en la revisión de una ciencia, estos epistemólogos deben tener un conocimiento previo y suficiente para poder encarar un arduo trabajo. Pero la realidad Latinoamérica, es que la mayoría de los estudiantes son inermes en el campo de la ciencia, para suplir dicho déficit, es importante el intercambio de ideas y conceptos entre los científicos y los filósofos, de esta manera la filosofía y la ciencia se muestra viva, en la discusión sistemática del método científico.


La contabilidad peruana y el método científico (Victor Daniel Huamán Babilón)

En el desarrollo de una investigación en referencia a un tema contable y financiero, tuve la oportunidad de revisar diversas obras generadas por estudiantes de pregrado y posgrado de las universidades peruanas, pude constatar que las investigaciones de temas contables sí guardan relación con el método científico, cumpliendo con lo prescrito por Mario Bunge como: 1) Identificación del problema, 2) La  delimitación de las variables, 3) La generación de las hipótesis, 4) La recolección y revisión de datos secundario y empíricos, 5) El diseño y la ejecución de la prueba a la que someten sus hipótesis y  6) La generación y análisis de los resultados obtenidos de su trabajo de investigación. El cumplimiento de estos pasos (estoy seguro de que en la mayoría de los casos) se lograron gracias a los asesores de tesis que fueron designados a cada alumno, por lo tanto, los jóvenes investigadores fueron guiados prolijamente en el desarrollo de sus temas contables. Sin embargo, al terminar de leer cada obra, y buscar más títulos en referencia a los nombres de los autores de cada tesis, fueron contados los casos en los que el autor continuó desarrollando un carácter científico, la mayoría no tenían más que un trabajo de investigación presentado para obtener sus títulos de la profesión contable. Una de las causas para que esto suceda, es el ínfimo esfuerzo de las universidades en demandar trabajos de investigación sujetos al método científico en todos los ciclos a los estudiantes universitarios de la carrera de contabilidad. Recuerdo que los trabajos de investigación de mis compañeros de estudio y los míos en ciclos previos al noveno y décimo ciclo (último año de universidad) no cumplían con lo mencionado en la obra de Bunge; es así que, los intentos de investigaciones desarrolladas por la mayoría de los estudiantes del primer y octavo ciclo (4 años de estudio) no cumplen ni con el primer precepto de la metodología científica ni con último que es la contrastación de datos resultando en conclusiones válidas. Se sobrentiende que estos alumnos de contabilidad se pasan 4 años memorizando y aprendiendo a aplicar manuales fiscales, contables o financieros (esto es de carácter técnico y no científico) menos investigación científica, y al momento de titularse logran investigaciones de buena calidad, pero con un fin estéril porque difícilmente el mismo autor u otro pondrán en duda su primer trabajo, por lo tanto, su tesis tuvo como fin lograr un título universitario y no la búsqueda de la verdad contable. No se logra la esencia del método científico, la verificabilidad del conocimiento logrado por medio de una nueva investigación que pondrá en duda a ese conocimiento científico previo.

Para contrarrestar lo mencionado en el párrafo anterior, es menester de la universidad, de los profesores y del mismo alumno de contabilidad el conocer y aplicar el proceso del método científico desde los primeros trabajos de investigación que se soliciten en cada ciclo, de esta manera el alumno se percibirá como apto y se identificará como un científico contable, y por consecuencia tendrá la oportunidad de lograr una continuidad en sus investigaciones (incluso ya fuera de la universidad y sin que se lo demande un estudio de posgrado) en referencia a la profesión contable.

lunes, 10 de septiembre de 2018

El Impuesto a la renta pagado en el extranjero puede ser aplicado contra el impuesto a la renta del Perú

La forma de determinar la Renta Neta Imponible (RNI) es siempre la misma, Ingresos menos gastos; lo mismo se aplica en la determinación de Rentas Netas de Fuente Extranjera (RNFE).
Para comenzar a desarrollar el tema, un resultado de fuente extranjera, - después de sustraer la parte de los gastos necesarios para mantener la fuente a los ingresos del periodo - puede también devenir en una pérdida de fuente extranjera que puede ser compensada contra otras rentas de netas de fuente extranjera del mismo periodo.


Esta RNFE de S/. 597,500.00 tiene que ser sumada a la renta neta de fuente peruana (RNFP) para que de esta manera se pueda determinar la RNI del ejercicio sobre la cual se aplicará la tasa vigente del impuesto a la renta peruano.



Habrá situaciones donde la RNFE tendrá un signo negativo y se estará frente a una pérdida neta de fuente extranjera (PNFE), en esta situación, La Administración Tributaria (SUNAT) prohíbe la compensación de la PNFE contra la RNFN, por lo tanto, la RNI será igual a la RNFP.

Habiendo desarrollado los conceptos anteriores, procedemos a tratar los impuestos a la renta pagados en el exterior que pueden ser aplicados contra el impuesto resultante a la renta en el Perú.

Es importante mencionar que una de las funciones de La SUNAT es la de velar por la recaudación de los tributos, se infiere que, SUNAT cuidará y evitará por medios legales que la tributación nacional se vea alterada por compensaciones de impuestos pagados en países donde no se tiene un convenio para evitar la doble imposición internacional, por lo tanto, SUNAT impone restricciones cuantitativas y temporales a los impuestos pagados en el exterior (siempre y cuando puedan ser acreditados de manera fehaciente). La restricción cuantitativa referencia al uso de la tasa media que se aplica sobre la RNFE y el resultado es presentado como el límite que se contrastará contra el impuesto a la renta de fuente extranjera efectivamente pagado (Artículo 88, inciso e) de la Ley del Impuesto a la Renta); y la restricción temporal se refiere a que dicho impuesto pagado en el exterior sólo puede compensarse en el presente periodo. El exceso de la comparación entre el resultado de la aplicación de la tasa media y el impuesto efectivamente pagado en el exterior no podrá compensarse y se perderá el derecho de usarlo en los futuros ejercicios comerciales y gravables.

La tasa media se determina de acuerdo al tipo de RNFE que se genere (existen dos tipos de RNFE, rentas de oficio o profesión o también llamadas rentas de trabajo, y rentas empresariales, también llamadas rentas de capital); la tasa media por rentas de trabajo se determinará de la relación que origina el impuesto resultante de la RNI entre la suma de la RNFP, con la RNFE, con la deducción de las siete Unidades Impostivas (UIT) y con las tres unidades impositivas por deducción de gastos autorizados por La SUNAT. La formula representada de la tasa media por rentas de trabajo en una imagen es la siguiente (Artículo 52 del Reglamento de La Ley del Impuesto a la Renta, inciso d).




Obtenida la tasa media por rentas de trabajo, se aplicará a la RNFE para determinar el límite del impuesto a la renta pagado en el exterior que se podrá compensar contra el impuesto a la renta nacional por rentas de trabajo, para un mejor entendimiento se ejemplificará la aplicación de la tasa media en un pequeño ejercicio.



El ejemplo anterior guarda relación a las rentas de trabajo y de fuente extranjera circunscritas a las personas naturales que ejerzan profesiones u oficios; ahora, el tema se enfocará en la aplicación del impuesto a la renta por rentas empresariales de fuente extranjera y en la determinación de la tasa media para la correcta compensación contra el impuesto a la renta nacional resultante en Perú.

La renta empresarial se circunscribe a la ejecución de un negocio, donde confluyen los capitales y los trabajos aportados a una sociedad (persona jurídica) o a una persona natural (persona natural con negocio) para la generación de ingresos categorizados como rentas de tercera categoría. La renta generada en el Perú se gravará con la tasa vigente del impuesto a la renta y se le compensará los impuestos correspondientes pagados con anterioridad a la declaración anual (Pagos previos mensuales). De igual forma, un contribuyente peruano por rentas empresariales se encuentra sujeto a la aplicación del impuesto a la renta sobre todas sus rentas generadas, dentro y fuera del Perú, porque incluso en este caso, el Perú aplica el criterio de renta de fuente mundial para la tributación del impuesto a la renta.

Cuando un contribuyente por rentas empresariales, genera ventas en un país distinto a Perú, La Administración Tributaria de dicho país cobrará el respectivo impuesto a la empresa que fue constituida en el Perú, y dicho pago en el extranjero se podrá aplicar contra el impuesto a la renta determinado en el Perú, siempre y cuando, dicho pago tenga carácter fehaciente y relación al impuesto a la renta de fuente empresarial (3ra. Categoría) además de la correcta aplicación de la tasa media por rentas extranjeras de fuente empresarial.

El resultado de la tasa media se aplicará a la RNFE, esta tasa se determina con una división entre el impuesto resultante de rentas imponibles y la suma de RNFP, RNFE y las pérdidas de ejercicios anteriores (PEA), recordemos que la tasa resulta en un porcentaje (Artículo 52 del Reglamento de La Ley del Impuesto a la Renta, inciso d).



Una vez determinada la tasa media por rentas empresariales de fuente extranjera, se multiplicará a la RNFE determinando el límite que se podrá compensar contra el impuesto a la renta resultante en el Perú y no pudiendo usar el exceso ni aplicar más de lo efectivamente pagado en el exterior. Se ejemplificará el uso de la tasa media.











Acotaciones finales a tener en cuenta, en relación a la aplicación del Impuesto a la Renta (I.R.). de fuentes extranjeras.

El artículo 88 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), inciso e):

  1. Delimita el importe a compensar el I.R pagado en el exterior contra el I,R determinado en el Perú, no se puede sobrepasar dicho límite fijado por la tasa media.
  2. Si el resultado de la aplicación de la tasa media a las RNFE es mayor al I.R. efectivamente pagado, sólo se podrá compensar hasta el monto efectivamente pagado en el exterior.
  3. El saldo no usado después de aplicar la tasa media, no puede ser usado en ejercicios posteriores, este saldo se pierde.
  4. El saldo no usado después de aplicar la tasa media, no da derecho a devolución alguna.

El artículo 58 del reglamento de la LIR, considera:

  1. Los I.R pagados en el exterior, deberán tener características imponibles similares al I.R de Perú.
  2. El carácter fehaciente del I.R del exterior debe acreditarse con documentos válidos por La Administración del país donde se encuentre la fuente.

El informe de SUNAT N°023-2015/SUNAT remarca:

  1. Que el I.R extranjero que haya sido pagado después de la fecha de vencimiento de la Declaración Jurada Anual (DJA) por I.R en el Perú, no podrá ser compensado como crédito a la renta contra el I.R. determinado en Perú.
  2. Si el I.R extranjero fue pagado después del vencimiento de la DJA por I.R., éste se considerará como gasto deducible en la determinación del I.R. extranjero del periodo en que se paga.

El Informe de SUNAT N°074-2016-SUNAT/5D0000, menciona:

  1. No se puede arrastrar pérdidas extranjeras y compensarlas ejercicios posteriores de fuentes extranjeras, esas pérdidas se pierden (La redundancia es necesaria).
  2. Si una empresa peruana tiene muchas fuentes extrajeras (por ejemplo, 3 fuentes; dos con rentas y una con pérdida), éstas se deben compensar entre sí para determinar una única RNFE. Si de todas las fuentes extranjeras, resulta una Pérdida Neta Extranjera, ésta no podrá compensarse contra la RNFP.
  3. Un I.R pagado en el extranjero, no necesariamente debe ser pagado con efectivo o valores, SUNAT reconoce la compensación entre tributos que cancelen el I.R extranjero, siempre y cuando tenga carácter fehaciente.

Existen casos particulares donde la determinación de la tasa media y la compensación del crédito por I.R de RFNE son difíciles de determinar, porque las normas peruanas no mencionan un tratamiento objetivo o no se ha normado dicha situación; por ejemplo, el crédito por I.R. extranjero se compensó contra el I.R. peruano y luego el país donde se encuentra la fuente extranjera devuelve dicho impuesto, este caso muestra un claro ejemplo donde no se debió usar el I.R. extranjero como crédito contra el I.R peruano, en su defecto, debió considerarse como gasto del periodo para determinar la RNFE. (Peña, J. (setiembre 2015). Crédito por impuesto a la renta pagado en el extranjero. Actualidad Empresarial. 2015(335), I18-I20)




Referencias:
  1. Ley del impuesto a la renta (D.L. N°774)
  2. Texto Único Ordenado de La Ley del impuesto a la Renta (D.S. N°179-2004-EF)
  3. Reglamento de La Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N°122-94-EF)
  4. Alva, M. (octubre 2016). El reconocimiento de impuestos pagados en el exterior: ¿Qué es lo que debe conocer sobre la tasa media? Actualidad Empresarial. 2016(361), I1-I6
  5. Peña, J. (setiembre 2015). Crédito por impuesto a la renta pagado en el extranjero. Actualidad Empresarial. 2015(335), I18-I20

jueves, 15 de febrero de 2018

Libro Diario Simplificado - Caso Peruano

Esta publicación se enfoca a modo de ejemplo, en el llenado del Libro Diario Simplificado para describir, explicar y reconocer los pormenores de este formato tributario que consolida al Diario, al Mayor y al Libro Caja y Bancos.

Recomiendo que antes del registro de las cantidades al Diario Simplificado, se debe elaborar hojas de trabajo que contengan los asientos contables con el formato de partida doble, como en la imagen.


Estas hojas de trabajos nos proporcionarán orden y fluidez cuando haya la necesidad de buscar cifras, conceptos, o cuentas contables específicas que luego serán trasladadas con sus respectivos montos al Libro Diario Simplificado. 

Primer paso.- Identificar que el folio pertenece a la entidad para la cual se legalizó el Libro Diario Simplificado; se ingresa el número de RUC, la denominación social, y el periodo que se desarrollará en dicho folio.




Segundo paso.- Trasladar los asientos contables de las hojas de trabajo al Libro Diario Simplificado




Después de trasladas los tres asientos al Diario Simplificado, el folio irá almacenando los registros, como sigue.




Tercer paso.- Consolidar los totales del folio de cada columna para poder trasladarlos al siguiente folio.


Cuarto paso.- Abrir un nuevo folio con los saldos del anterior.



De esta manera el Diario Simplificado va juntando los asientos contables en orden cronológico, consolidando los saldos para que al fin del ejercicio, cada cuenta tenga un saldo cero.

domingo, 22 de octubre de 2017

Las Ventas en un Estado Financiero Peruano

La actividad generadora de rentas en un empresa se ve reflejada en los registros contables llamados "Libro de Ventas". Éste es un documento importante que sustenta los datos disgregados y consolidados de todos los ingresos en relación a la actividad principal en una empresa; en éste, se deben registrar todos los ingresos que tengan un comprobante de pago emitido por la entidad generadora especificando la fecha de emisión, el número de comprobante, la identificación del cliente, el valor de venta, el impuesto general a las ventas y el precio de venta. Una vez que se tengan todos los registros por ventas de en un determinado mes anotados en el libro, se procede a consolidar el valor de venta, el impuesto general a las ventas y el precio de venta; los tres conceptos mencionados corresponden a las siguientes cuentas contables respectivamente; ingresos (Cuentas 70 ventas), tributos de gobierno central (Cuentas 40 Tributos) y cuentas por cobrar (Cuentas 12 Cuentas por Cobrar); estos datos consolidados darán sustento a los rubros Ventas, Cuentas por cobrar y El Impuesto a la renta y participaciones corrientes en Los Estados Financieros de un determinado periodo.

En el Perú, el Libro de Ventas es de carácter obligatorio, pero sobretodo tiene una finalidad tributaria, la de comunicar al ente fiscalizador que la empresa obligada cumple con las características mínimas demandadas por La SUNAT para poder revisar y determinar tributos declarados por el contribuyente; el nombre oficial es "Registro de Ventas e Ingresos", tiene origen en La Resolución de Superintendencia N° 234-2006-SUNAT, donde se mencionan las anotaciones mínimas y formatos oficiales, fechas de atraso, oportunidades de empaste, momentos de legalizaciones, modificación de datos, comunicaciones de pérdida o destrucción de libros, plazos para rehacer los libros y los códigos oficiales para el llenado de los libros. Sin embargo, a pesar de tener una finalidad tributaria, este libro es idóneo para tomar los datos de las ventas y poder trabajarlos en El Estado Financiero de un determinado periodo.

Las ventas en una organización están conformadas por los costos de adquisición, más los costos fijos, más los costos variables, más la ganancia estimada de la empresa; la suma de los conceptos anteriores también son conocidos como "Base Imponible" (Cuentas 70 Ventas) donde se aplicará la tasa del Impuesto General a las Ventas (IGV) para luego sumar IGV más Base Imponible dando como resultado el Precio de Venta (Cuentas 12 Cuentas por Cobrar). Las Cuentas 70 son las que se utilizarán para trabajar el rubro de Ventas Netas en el Estado de Resultado. De acuerdo a la NIC18 (Ingresos de Actividades Ordinarias) los ingresos se deben reconocer estimando el valor razonable, cuidando de identificarlos respectivamente a la venta de bienes o a la prestación de servicios; para una óptima identificación es recomendable recurrir las siguientes características: Venta de Bienes: Que suceda la transferencia de los riesgos y beneficios de la artículo vendido, que La Administración de la empresa no tenga más potestad sobre los bienes vendidos, el monto de transferencia calculado debe tener carácter confiable, que tenga alta probabilidad de que el efectivo fluya hacia la empresa vendedora y que todo costo incurrido debe ser de fácil medición. Venta de Servicios:

Las Ventas netas sólo contienen la Base Imponible consolidada del Registro de Ventas e Ingresos, y es importante mencionar, que se debe realizar un análisis prolijo de las Cuentas 70 Ventas para poder determinar correctamente el dato que se utilizará en El Estado de Resultado. Las bases imponibles que se consolidarán debe provenir de la venta de bienes o la prestación de un servicio que sean actividades principales del negocio (tómese en cuenta el principio del devengado NIC 18 - NIIF15), descontando las bases imponibles de las notas de crédito que se generaron por descuentos fuera de la factura, devoluciones, rebajas o bonificaciones concedidas.


martes, 4 de julio de 2017

Los Estados Financieros Básicos en el Perú

En el Perú se han aprobado cuatro Estados Financieros Básicos Oficiales para la comunicación de resultados financieros de una entidad en una fecha determinada. Estos son:

  1. Estado de Situación Financiera.
  2. Estados de resultado.
  3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
  4. Estado de flujo de efectivo.

La formulación de los Estados Financieros en cierta manera es sencilla, pero se debe tener muy en cuenta las reglas oficiales de las normas contables peruanas para un correcto armado de la estructura contable que se comunicará. Es importante mencionar que las cuentas contables y sus saldos deben estar correctamente consolidados para un fácil manejo de los montos y conceptos, de esta manera, la tarea a realizar será más rápida y con un alto grado de objetividad.

Debemos tener en cuenta los siguientes puntos para la formulación de los Estados Financieros.

  1. La correcta consolidación del saldo final de cada cuenta contable.
  2. La correcta interpretación de cada rubro en el Manual de la Formulación de los Estados Financieros de la Superintendencia de Mercados y Valores (Ex CONASEV).
  3. La debida atención a los comentarios de cada cuenta presentada en el Plan Contable General Empresarial (MEF).
  4. Los comentarios y características de cada NIC y NIIF aprobados para el Perú.
  5. Manejar un hoja de trabajo con un orden óptimo para el desarrollo fácil y rápido de la tarea contable.

Es de suma importancia mencionar que el desarrollo de un Estado Financiero en el Perú debe ser exclusivamente de carácter financiero, es así que un Estado Financiero con carácter Tributario (SUNAT) desvirtúa y dificulta la comunicación de la información contable a la gerencia de la entidad para la cual el contador reporta. Sin embargo, no se debe entender que un Estado Financiero con carácter Tributario no tiene ningún valor, al contrario, un Estado Financiero reportado a La SUNAT contiene datos precisos del Estado Financiero Reportado a la gerencia general, pero éste contiene registros especiales que se originan de las reglas que impone El Ente Recaudador por medio de Leyes, Resoluciones de Superintendencia entre otras normas. Han sucedido casos donde la reconstrucción contable de las entidades han tomado como datos originales los encontrados en Los Estados Financieros Tributarios porque son reportes oficiales reportados a una entidad oficial.

También es importante mencionar que los cuatro (04) Estados Financieros Básicos son de carácter obligatorio cuando van a ser presentados a sujetos interesados -bancos, entidades estatales, financieras, casas de bolsas, fiscalizadores, trabajadores y posibles socios- en el orden contable y financiero de la entidad reportada. Sin embargo, de acuerdo a las necesidades de la Gerencia Financiera u otro agente interesado, éstos puede solicitar un Reporte Especial con datos basados en la Contabilidad, de tal manera que a este documento también se le podría denominar como Estado Financiero pero de Propósito Especial. Reportes como: Relaciones de Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar, Saldo Total del Gasto por Trabajadores Contratados o Cantidad de Trabajadores en Planillas, entre otros conceptos se les denominarán Estados Financieros de Propósito Especial que son usados para el respectivo análisis y la consecuente toma de decisión en relación a la entidad de la que se informa.